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我國企業“走出去”享受稅收饒讓政策存在的問題和建議
發表日期:2018-02-09 點擊率:3111 來源:調研處
    稅收饒讓制度是一種國際稅收政策,由資本輸出國(居民國)對投資東道國(來源國)所減免的稅收予以認可,視同居民國納稅人已經在來源國繳納過這些被減免的稅收,并允許納稅人計算其在居民國應納稅額時抵免已被饒讓的來源國稅額。該制度自1953年在英國出現以來,在全球范圍內得到廣泛適用,被實踐證明具有影響企業對外投資決策和增強企業海外競爭力的功能。例如,日本通過與投資東道國簽訂含有稅收饒讓條款的稅收協定,大幅度降低了本國企業的全球稅負;新加坡使用稅收饒讓制度配合其經濟戰略,在成功吸引外資的同時,也鼓勵了本國企業對外投資。
    我國從1983年與日本簽訂第一份稅收協定起,就廣泛采用了稅收饒讓制度。截至2015年2月,在我國與101個國家和地區簽訂的稅收協定中,有43個稅收協定含有稅收饒讓條款,其中29個是互惠的稅收饒讓條款,締約方主要是泰國、巴基斯坦、越南、沙特阿拉伯等發展中國家,其余14個為單方面給予我國稅收饒讓,主要是日本、加拿大、澳大利亞、新加坡、瑞典、奧地利等發達國家。這樣的稅收饒讓制度安排,使我國成為吸引外資最多的國家之一。推動對外投資是我國“十三五”規劃的重要戰略之一,當前,我國已成為資本輸出大國,很多企業在海外投資。然而,我國現行的稅收繞讓政策下,“走出去”的企業在享受稅收繞讓優惠時往往存在一些困難。通過在基層企業調研,主要問題如下:

    一是“走出去”企業無法獲取完整并符合我國稅法要求的有效證據。我國稅法規定,“走出去”企業必須提供在收入來源國享受免稅和減稅的證明,方可享受稅收饒讓。但一些企業投資東道國的稅務機構不愿或不能提供這方面的幫助。

     二是境內高新技術企業通過在境外設立子公司的形式進行投資時,分回的股息紅利如何計算饒讓抵免稅額無明確的政策依據。稅法規定,以境內外全部生產經營活動有關的指標申請并經認定的高新技術企業,來源于境外的所得可享受高新技術企業的優惠稅率,同時按優惠稅率計算抵免。但高新技術企業有效期內取得所得及境外子公司分紅是否可以類推,未予以明確。

    三是企業提供的境外納稅憑證與合同簽訂的主體不一致的情況下,是否可以享受饒讓優惠,無明確規定。部分“走出去”企業,可能是總包公司在境外簽訂合同,對方只認總包公司,納稅憑證開給總包公司,但在境外取得收入納稅的企業實際是施工的分包商。因分包商得不到納稅憑證,因此無法享受饒讓優惠。

    鑒于上述問題,為積極實施企業“走出去”的戰略方針,提出如下建議:

    一是簡化境外證明的確認條件。企業必須提供境外所得稅申報表以及完稅憑證,對于企業無法從政府部門取得免稅或減稅證明的,可允許以投資東道國或者我國具有一定資質以上的會計、稅務、律師等中介機構的審核和鑒證作為代替,并明確中介機構的鑒證法律責任。

   二是完善相關政策。明確無論是高新企業認定期還是有效期,在企業所得屬于股息、利息、特許權、財產轉讓時,只要境外所得并入境內后仍符合高新技術企業標準的,均可享受優惠稅率征稅以及抵免和饒讓。在從境外分支機構取得所得時,所有指標并入境內合并計算后仍符合高新技術企業標準的也可照樣辦理。

    三是按照實質重于形式的原則進行操作。只要企業提供合同以及其他輔助資料證明業務的真實性,同時中介機構予以審核和鑒證的,即使納稅憑證中的納稅人名稱與申請享受饒讓的企業名稱不一致的,也可享受優惠。
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